第1章 企业并购和对其他实体的投资 1
复杂商业结构的发展 2
企业扩张 2
组织结构和企业目标 2
组织结构、并购和伦理思考 3
企业扩张和组织结构形式 4
自内而外的扩张 4
通过企业合并进行扩张 5
企业合并的频率 6
复杂的组织结构 7
组织结构和财务报告 7
设立商业实体 8
企业合并 10
企业合并的形式 10
实施企业合并的方法 12
企业估值 13
企业合并会计 14
购买价格的确定 14
通过购买净资产实施合并 15
通过购买股权实施合并 21
企业合并后续财务报告 21
披露要求 22
企业合并中会计上的额外考虑 23
会计处理和报告方法 23
准则草案的变动 24
关键概念总结 25
第2章 报告公司间权益 26
股权投资的会计处理 26
成本法 28
成本法的会计处理程序 28
宣告分配的股利大于投资后被投资方实现的净利润 29
期中收购 30
持股数量的变化 31
权益法 31
权益法的应用 31
投资方享有的被投资方的净资产 32
收益的确认 32
股利的确认 33
股权投资账户的账面余额 33
期中收购 34
投资成本与账面价值之间的差异 34
所持股权数量的变化 38
成本法和权益法的比较 40
股权投资以外的权益 41
对合伙企业的投资 42
在其他实体中的非所有权权益 44
关于权益法的特殊问题 45
重大影响的确认 45
未实现的企业集团内部交易利润 45
APB第18号意见书的其他要求 47
投资方享有被投资方其他综合收益的份额 47
所得税分配程序 48
对子公司投资的会计处理 50
关键概念总结 51
第3章 报告主体与合并财务报表 52
合并财务报表的有用性 53
合并财务报表的局限性 54
子公司财务报表 54
合并财务报表：概念和标准 54
控制的传统观点 55
间接控制 55
实施控制的能力 56
会计期间的差异 56
报告主体的概念变化 56
合并过程概述 57
合并过程示例 58
合并主体 59
合并过程的技巧 62
无控制权的股权 63
汇总财务报表 64
特殊目的实体和可变利益实体 65
表外融资 65
合格的特殊目的实体 66
可变利益实体 67
其他需要考虑的事项——不同的合并方法 69
合并理论 69
可供选择理论的比较 70
目前的应用 71
未来的应用和FASB准则草案的改变 72
关键概念总结 74
附录3A：可变利益实体的合并 74
第4章 全资子公司的合并 76
合并步骤 76
合并工作底稿 77
工作底稿的格式 77
抵销分录的性质 78
全部股权取得日合并资产负债表的编制 78
以账面价值购买全部股权 79
以高于账面价值全部控股 82
正股权投资差额的会计处理 83
股权投资借方差额会计处理示例 86
以低于账面价值的价格购买全部股权 89
贷方股权投资差额会计处理示例 90
以超过账面价值但低于公允价值的价格购买股权 92
控制权取得日后的合并财务报表 92
合并净利润 93
合并留存收益 93
工作底稿格式 94
合并日后的合并——以等于账面价值的价格购买全部股权 96
合并当年 96
合并后第二年以及后续年度的合并步骤 100
合并净利润和留存收益 101
合并日后的合并——以高于账面价值的价格购买全部股权 103
合并当年 103
合并后第二年的合并步骤 108
企业集团内部应收和应付款项 113
下推会计 113
关键概念总结 114
附录4A：下推会计示例 115
第5章 非全资控股子公司的合并 118
少数股东权益的影响 118
合并净利润 118
合并留存收益 119
工作底稿的体积式 120
购买股权达到控制程度时合并资产负债表的编制 120
购买控股股权后的后续合并 124
合并当年 124
合并(控股)后第二年 129
合并的终止 134
其他综合收益的处理 135
合并工作底稿的修改 135
子公司记录的调整分录 136
母公司记录的调整分录 136
合并工作底稿——合并后第二年 136
合并程序 136
合并工作底稿——后续年度的综合收益 138
额外的考虑 140
并购时子公司的估计账户 140
购买日子公司的负留存收益 141
其他所有者权益账户 141
子公司与股权投资差额相关资产的处置 141
FASB新准则草案的变化 143
关键概念总结 143
附录5A：合并与成本法 144
附录5B：FASB准则草案变化的例示 152
第6章 企业集团内部服务和非流动资产的转让 157
合并主体概述 157
企业集团内部转让的抵销 158
未实现损益的抵销 158
企业集团内部服务的转让 161
企业集团内部土地的转让 161
利润抵销程序概述 161
未实现利润分配的抵销 163
顺销 165
逆销 168
第一年后对未实现利润的抵销 173
资产的后续处置 174
折旧资产的企业集团内部转让 175
顺销 176
资产转让时预计使用年限发生变化 185
逆销 185
年度终了前的资产转让 192
摊销资产的企业集团内部转让 193
关键概念总结 193
附录6A：非流动资产的企业集团内部转让——完全调整权益法和成本法 194
第7章 企业集团内部存货交易 206
概述 206
以成本价转让 206
存在收益(利润)或损失的内部转让 207
不同类型存货系统的影响 207
存货的顺销 207
在内部交易期间转售 208
在企业集团内部转让发生的第二年对存货转售 209
存货持有两个或两个以上的会计期间 216
存货逆销 217
20×1年度基本权益法分录 218
20×1年合并工作底稿 218
20×1年度合并净利润 220
20×2年基本权益法分录 220
20×2年合并工作底稿 221
20×2年度合并净利润 221
其他问题 222
存货由一家子公司出售给另一家子公司 222
转让过程中发生的成本 222
成本与市价孰低 224
发生在企业合并前的销售与购买 224
关键概念总结 225
附录7A：企业集团内部存货交易——完全调整权益法和成本法 225
第8章 企业集团内部债务 231
合并概述 231
直接向关联方出售债券 233
按照面值转移 233
按照溢价或折价转移 234
从非关联方购入关联方债券 236
按账面价值购买 237
低于账面价值购买 237
高于账面价值购买 251
关键概念总结 252
附录8A：企业集团内部债务——完全调整权益法和成本法 252
第9章 合并财务报表中的所有者权益事项 259
子公司发行在外的优先股 259
合并财务报表——子公司发行在外的优先股 259
母公司持有子公司的优先股 262
子公司优先股的特殊条款 263
子公司特殊优先股示例 264
母公司所有权的变化 266
母公司从非关联公司购买额外的股份 266
母公司向非关联方出售子公司股份 268
子公司向非关联方出售增发的股票 272
子公司向母公司出售增发的股票 275
子公司从非关联方购回股票 276
子公司从母公司购买股票 278
复杂的所有者权益结构 279
多层级所有权结构和控制 279
交叉持股或相互持股 285
子公司发放股票股利 290
子公司发放股票股利例示 290
对以后年度的影响 291
关键概念总结 292
第10章 合并报告的其他问题 293
合并现金流量表 293
合并现金流量表的编制 293
合并现金流量表示例 294
合并现金流量表——直接法 295
期中合并 297
母公司分录 299
合并工作底稿 300
合并所得税问题 303
合并纳税申报下所得税费用的分配 303
企业集团内部未实现利润抵销的税收影响 304
合并每股收益 308
稀释合并每股收益的计算 308
合并每股收益计算示例 309
关键概念总结 311
第11章 跨国公司会计：外币交易和金融工具 313
会计问题 314
外汇汇率 315
汇率的决定机制 315
直接汇率和间接汇率 315
汇率变化 317
即期汇率与现行汇率 320
远期汇率 320
外币交易 320
外币进出口交易 322
采用外汇远期交易金融工具管理国际货币风险 326
以套期为目的的衍生工具 327
远期交易合约 328
案例1：管理外币净资产或负债的风险——不是指定的套期工具 330
案例2：未确认外汇确定承诺的套期——外汇公允价值套期 335
案例3：预测外币交易的套期——外币现金流量套期 339
案例4：外汇市场的投机 341
汇税矩阵 345
其他问题 345
衡量套期有效性的注意事项 345
汇税收益(损失)的跨期间所得税分摊 346
境外实体净投资的套期保值 346
关键概念总结 346
附录11A：采用货币时间价值对远期交易合约计价的示例 346
附录11B：跨国公司对其他金融工具的运用 350
第12章 跨国公司会计：境外实体财务报表折算 365
会计准则的差异 365
确定功能货币 367
在高通货膨胀经济中功能货币的选定 369
外币财务报表的重新计量(重述)和折算比较 370
将功能货币报表折算成美国公司的报告货币报表 371
折算调整的财务报表列报 372
境外子公司财务报表折算与合并示例 373
境外子公司少数股东权益 382
将记账货币重述为功能货币 384
重述损益的报表列报 385
境外子公司重述示例 386
折算和重述的总结 387
境外投资和未合并子公司 388
境外投资的清算 389
对境外子公司净投资的套期保值 389
披露要求 390
境外经营和境外实体会计核算的其他问题 391
重新计量案例：后续的合并工作底稿 391
重新计量汇兑收益的证明 394
现金流量表 394
重新计量下存货的成本与市价孰低法的应用 395
企业集团内部交易 396
所得税 398
当第三方货币为功能货币时进行的折算 398
关键概念总结 398
第13章 分部和中期报告 400
分部报告 400
分部报告的会计问题 400
经营分部信息 402
定义报告分部 402
综合披露测试 408
报告分部信息 409
企业整体层面的披露 409
产品与服务信息 410
地理区域信息 411
主要客户的信息 412
中期财务报告 412
季度报告的格式 413
会计事项 413
中期报告的独立观和一体观 413
中期报告的会计公告 414
中期损益表的报告标准 414
收入 414
商品销售成本和存货 415
其他成本和费用 419
中期所得税会计 420
实体的部分处置、特殊事项、非经常性事项和或有事项 425
中期会计变更 425
会计政策变更(追溯调整法) 425
会计估计变更(未来适用法) 426
报告主体的变更(追溯调整法) 426
关键概念总结 426
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