2008年-中级会计实务-全国会计专业技术资格考试辅导用书(经科版) 文章节选
新企业会计准则及企业所得税法等经济法规，将对2008年的会计资格考试大纲、
教材及考试命题产生一系列影响。如果说2007年会计资格考试作为新准则发布后的第
一次考试会侧重一些基本知识点的话，那么，2008年将会在2007年的基础上加以深化。
为帮助广大考生尽快理解并掌握新企业会计准则及企业所得税法等经济法规的核心内
容，在学习中进一步明确历年考试重点及命题规律，有效复习、顺利通过考试，上海国
家会计学院与经济科学出版社在多年合作基础上继续强强联手，依据2008年教材及大
纲，集中一批有实力、有经验、专业功底扎实的专家认真研究新企业会计准则及企业所
得税法，急考生之所急，继续推出有效应对考试、深受考生欢迎的[经科版]2008
年全国会计专业技术资格考试《精选题库及精华答疑》及《全真模拟试卷》系列辅导
用书。
《精选题库及精华答疑》系列
该系列辅导丛书紧扣2008年会计资格考试大纲及教材有重点地进行考点提示，尤
其是针对考生难以理解和掌握的新增及变动内容，本着“全新设计、旧题新作、紧扣考
点、重难突出”的原则，设计大量有极高参考价值的试题，进行详尽解析，供考生参考
学习；并针对新企业会计准则及企业所得税法，结合考生历年学习比较集中的疑难问题
加以精华答疑。除此之外，本系列丛书还包括2007年会计资格考试试题及参考答案、
2008年全真模拟试题(两套)。可以说该套丛书是广大考生在使用大纲及教材进行复习
之外的一个强有力甚至是不可缺少的补充。 ’
《全真模拟试卷》系列
该系列丛书，每科目含有6套试题。辅导用书编审委员会荟萃多位全国著名的会计
资格考试辅导教师，运用丰富的辅导经验，对历年考试试题进行分析归纳，设计了6
套全真模拟试题。建议大家完全模拟考试时间及要求，于考前进行实战演练，积累实战
经验。
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可在“上海国家会计学院远程教育网”获得以下超值服务：(1)免费获得网络答疑服
务；(2)免费获得一套模拟试题；(3)冲抵网上辅导课程费用20元。
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栏，获取最新会计考试信息，并可免费下载两套全真模拟试卷。
衷心祝愿大家顺利通过考试!。
全国会计专业技术资格考试辅导用书编审委员会
上海国家会计学院会计资格考试辅导委员会
2007年10月第九章
资产减值
[考点提示]
一、资产可能发生减值的认定
1．资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
2．适用的资产范围
(1)成本模式后续计量的投资性房地产
(2)长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)
(3)固定资产
(4)生产性生物资产
(5)油气资产
(6)无形资产
(7)商誉
3．资产减值的迹象 、
(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生
重大变化，从而对企业产生不利影响。
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金
流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现
金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 ’
需注意的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每
年都应当进行减值测试。
二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定
1．资产可收回价值的确认标准
(1)确认原则：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计
未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
(2)“公允价值一处置费用”的确认方法。
首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资
产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当
根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活
跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟
悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公
允价值减去处置费用后的净额。最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去
处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
(3)资产预计未来现金流量现值的确定。
1)资产预计未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定
可使用状态所发生的现金流出)。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
2)预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；
④涉及内部转移价格的需要作调整。
3)折现率的预计
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获
得，可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后
确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。
2．资产减值损失的确定
(1)如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记
的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资
产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
分录如下：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
持有至到期投资减值准备
固定资产减值准备
在建工程——减值准备
工程物资——减值准备
生产性生物资产——减值准备
无形资产减值准备
商誉——减值准备
(2)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该
资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
(3)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投
资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，
企业应当将相关资产减值准备予以转销。
三、资产组的认定和资产组减值损失的会计处理
1．资产组的界定
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为
依据。
2．资产组减值损失确认程序
(1)首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备)
(2)将应提足准备先冲减商誉
(3)当商誉不够冲抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。
(4)抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：
1)公允价值一处置费用
2)预计未来流量折现
3)零
3．涉及总部资产的减值损失的处理
企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部
资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部
资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面
价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
(2)对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照
下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前
述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该
资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊
其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)
和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
四、商誉减值的处理
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产
组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组
合，不应当大于报告分部。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方
法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
1．商誉账面价值的分摊 ’
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的
公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照
各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产
组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资
产组组合。
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